Похоже, начиная с января 2005 года стандартные вычеты:
1. Не начисляются за месяцы, когда не было дохода (отпуск за свой счет). При этом, если сотрудник был в отпуске или болел весь месяц, а отпускные или пособие он получил в другом месяце (до отпуска или после сдачи больничного), то считается, что доход в таком месяце месяце был и стандартные вычеты начисляются.
2. Не накапливаются при превышении суммы вычетов сумме дохода. Например, если доход был 1500, а вычеты 1600, то 100 рублей вычета не могут быть в дальнейшем учтены.
Интересный момент: Программа «Налогоплательщик» 2005 года с сайта www.nalogy.ru имеет в установках выбор, как предоставить вычеты (сам не пробовал, только читал об этом).
Для тех, кто не посещает форум Klerk.ru: На форуме Klerk.ru Ученица777 привела путную цитату из «Спутника главбуха» (Челябинск и Челябинская область) №5, 2005, Рубрика: «Налоги»:
—————————————————————————
Стандартный налоговый налоговый вычет. Копить или не копить?
При исчислении налога на доходы физических лиц бухгалтерам часто приходится сталкиваться с одной весьма распространенной ситуацией: работник по семейным обстоятельствам или другим уважительным причинам уходит в отпуск без сохранения заработной платы. Такое право работникам предоставляет статья 128 Трудового кодекса РФ. Остаются ли за работником на время этого отпуска стандартные налоговые вычеты в размере 400 руб. (на себя) и 600 руб. в отношении каждого своего ребенка?
Мы выяснили точку зрения федеральных чиновников и местных налоговиков по данному вопросу и сделали выводы.
Однозначного ответа по этому вопросу на данный момент не существует. Давайте разберемся почему, а для этого, прежде всего, заглянем в Налоговый кодекс РФ.
Что говорит закон?
Право на получение физическими лицами стандартных налоговых вычетов в размерах 400 или 600 руб. за каждый месяц налогового периода установлено статьей 218 Налогового кодекса РФ. Согласно пункту 3 статьи 218 Налогового кодекса РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются по выбору налогоплательщика любым из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода. Для этого физическому лицу достаточно написать на имя налогового агента письменное заявление и приложить к нему документы, подтверждающие право на такие вычеты. Стандартные вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысил 20 000 руб. или 40 000 руб. соответственно. При этом налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год (ст.216 НК РФ).
Таким образом, Налоговый кодекс не связывает получение налогоплательщиком стандартных налоговых вычетов с получением им в обязательном порядке ежемесячного дохода. Иными словами, если налогоплательщик находится в отпуске без сохранения заработной платы и сохраняет трудовые отношения с работодателем, то он имеет право на получение стандартных налоговых вычетов как на себя, так и на своего ребенка в периоды такого отпуска. Единственное ограничение для получения налогового вычета, одно: налоговый вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом (работодателем), предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил установленную Налоговым кодексом РФ сумму в 20 000 руб. или 40 000 руб.
Казалось бы, вопрос о предоставлении работникам стандартных налоговых вычетов при исчислении НДФЛ за месяцы, когда по тем или иным причинам работник не имел дохода, решен Налоговым кодексом в пользу налогоплательщиков. Но, не так давно появилась и другая точка зрения.
Мнение Минфина РФ
Минфин РФ выработал по данному вопросу свою, прямо противоположную точку зрения. В письме от 7 октября 2004 г. № 03-05-01-04/41 Минфин РФ излагает свою позицию следующим образом.
Установленные статьей 218 Налогового кодекса РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода. На основании этого Минфин РФ делает вывод, что стандартный налоговый вычет не накапливается в течение налогового периода и не подлежит суммированию нарастающим итогом в случае отсутствия налоговой базы за отдельные месяцы налогового периода.
Таким образом, если налогоплательщик не имел дохода в определенном месяце (например, находился в отпуске без сохранения заработной платы), то за этот месяц ему не могут быть предоставлены стандартные налоговые вычеты.
При этом Минфин России сохраняет право на стандартный налоговый вычет в случае, если при выплате дохода, например, в декабре, в него включены суммы выплат, причитающиеся налогоплательщику за предшествующие месяцы. Такая ситуация возможна, если весь ноябрь работник проболел, а в декабре, при выходе на работу, получил «больничные» за ноябрь месяц. В этом случае, по мнению Минфина РФ, бухгалтер должен произвести перерасчет налоговой базы исходя из положений пункта 4 статьи 218 Налогового кодекса РФ.
Мнение ФНС РФ
Мнение Минфина приняла к сведению Федеральная налоговая служба РФ. Своим письмом от 23.11.04 № 04-2-06/679@ ее позиция доведена до сведения подведомственных налоговых органов: налоговые вычеты за месяцы, в которых не был получен доход, не предоставляются.
Заметим, что не так давно у МНС РФ по данному вопросу было мнение, отличное от вышеизложенного. В Методических рекомендациях налоговым органам о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ, утвержденных приказом МНС России от 29 ноября 2000 г. № БГ-3-08/41, в пункте 5 раздела IV говорилось, что «стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику работодателем за каждый месяц налогового периода, в течение которого отношения между работником и работодателем определялись трудовым договором (контрактом)». То есть, независимо от того, были ли произведены начисления дохода или нет в данном конкретном месяце, налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов.
Сделаем выводы
Итак, официальная позиция Минфина и ФНС РФ такова, что налоговые вычеты за месяцы, в которых не был получен доход, не предоставляются и большинство местных налоговиков ее поддерживают. Так что налогоплательщикам, не желающим спорить с налоговыми органами, лучше эту позицию принять. В связи с этим проблемных ситуаций, связанных с начислением и выплатой доходов, в хозяйственной деятельности может быть множество. И незначительные доначисления по одному сотруднику могут вылиться в значительную сумму в целом по предприятию.
Положительной арбитражной практики по этому вопросу нет. Остается только надеяться, что судьи займут сторону налогоплательщиков.
Соколова Светлана, эксперт журнала «Спутник Главбуха»
———————————————————————————-
Совсем свежачок:
————————————————————————————
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ от 29 августа 2005 года Дело N А56-649/05
Подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 НК РФ предусмотрено, что при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц плательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 руб., налоговый вычет, предусмотренный названным подпунктом, не применяется.
В соответствии с положениями статей 227 (пункт 2), 225 и 210 (пункт 3) НК РФ предприниматели имеют право на получение стандартных налоговых вычетов, в том числе на вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 Кодекса.
При этом статьей 218 НК РФ право на получение стандартного вычета не ставится в зависимость от наличия дохода по итогам месяца. Превышение же дохода налогоплательщика, исчисленного нарастающим итогом с начала налогового периода, 20000 руб. является условием, исключающим применение этого вычета с момента такого превышения.
Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам (далее — МНС РФ) от 16.10.03 N БГ-3-04/540 утверждены формы деклараций по налогу на доходы физических лиц и Инструкция по их заполнению, которой определен порядок исчисления предпринимателями ежемесячного дохода для применения стандартных и социальных вычетов. Так, при заполнении приложения «Е» налоговой декларации для исчисления стандартных налоговых вычетов предприниматели уменьшают доход, полученный в отчетном налоговом периоде, на суммы расходов, связанных с извлечением данного дохода, за каждый месяц отчетного периода. Если при заполнении подпункта 1.1 пункта 1 приложения «Е» сумма в каком-то периоде превысила 20000 руб., то последующие периоды не заполняются.
——————————————————————————
